Пассив: это очень просто
Пассив простая штука
Слово пассив латинского генезиса и дословного означает «страдательный», что сообщает этому слову, в отличие от слова актив, некоторый унылый оттенок.
Рядовая бухгалтерская позиция
Легче всего под пассивом понимать кредиторскую задолженность организации. И так бухгалтеры его и толковали в течение многих столетий. К концу XIX столетия известный швейцарский бухгалтер И.Ф. Шер (1846-1924) сформулировал это понимание в известной формуле уравнения капитала:
А-П = К,
то есть, если из всего актива (А) отнять кредиторскую задолженность (П), то будет установлен размер капитала или сумма своих средств предприятия. Так понимали пассив во всех государствах, и так до начала XX века толковали его и у нас, в России. Но в самом начале теперь уже минувшего столетия замечательный русский бухгалтер, математик по образованию, Н.С. Лунский (1876-1956) ввел абсолютно другое понимание пассива. Он видоизменил формулу Шера:
А = П + К,
и в итоге получил балансовое уравнение, в левой части которого было показано имущество, а в правой - его источники. Всю правую часть он наименовал пассивом, поскольку в соответствии и сегодня действующему правилу об имущественной изоляции объединения от ее владетелей, то, что именуется капиталом, есть ничто иное, как кредиторская задолженность организации ее собственникам. Таким образом, вся правая часть балансового уравнения сущность пассива в широком значении этого слова.
В настоящее время этот подход в целом сохранился, но толкование формулы дается в духе Шера: активы равны обязательствам плюс капитал. Под воздействием западных бухгалтеров мы перестали трактовать капитал как долг объединения его владельцу.
И тут рождается общая формулировка:
Пассив — это список юридических и физических лиц, к которым относятся активы.
Из этого определения выливаются три существенных вывода:
• пассив — это результат актива, нет актива - не будет и пассива;
• пассив можно наименовать планом распределения владельцами имущества, указанного в активе;
• классифицировать пассив надлежит по принципу изымаемое, лучше всего начать следует с того, что подлежит элиминированию в последнюю очередь.
Правда, остается туманным, как толковать такую статью как доходы будущих этапов?
В теории, и, как следствие, на практике есть три трактовки пассива с чисто содержательной стороны.
Трактовка первая
Это традиционное понимание пассива, которое анализирует его как имущество, находящееся в распоряжении обладателя.
С этим связано, как правило, два подхода:
• или пассив понимается как чисто юридическая категория;
• или как план распределения активов, причем кредиторская задолженность уже нормирована завязавшимися обязательствами, а личные средства нормируются соответственно определенным и заданным лимитам.
Трактовка вторая
Она появилась сравнительно недавно и служит красочным подтверждением приоритета содержания (экономические взаимоотношения) над формой (юридические взаимоотношения). Суть этого подхода можно сформулировать так:
Пассив — это будущий отток активов.
В предоставленном случае неважно, кому относятся права на оплачиваемые средства: важно только знать точный или возможный график платежей. Под этим распределением платежей понимается как погашение кредиторской задолженности, так и списание зарезервированных средств. Отсюда происходит революционная интерпретация кредиторской задолженности, под которой теперь надлежит понимать не только обязательства, то есть долги юридическим и физическим лицам, но и резервы, которые также предполагают отток средств в оговоренные сроки.
По сравнению с вариациями первой трактовки в этом случае мы сталкиваемся с иным пониманием соотношения между обязательствами и собственными средствами, ибо резервы — явно собственные средства — уже трактуются как средства несобственные, но доходы будущих периодов понимаются так же, как и при первой трактовке.
Трактовка третья
Э. Шмаленбах (1873-1955), немецкий бухгалтер, определил пассив так:
Доходы, которые еще не стали расходами.
В самом деле, хозяева вложили капитал, то есть предприятие обрело доход от своего владельца (в начале дела свой, а во время работы капитализировали кредиторскую задолженность и свои доходы).
Заработанные средства нужно вложить в дело. Это значит, что на них следует приобрести оснащение, материалы, товары и т. п. для того, чтобы эти доходы предприятия направить в его расходы.
В настоящем случае весь пассив можно понимать как доходы или прошлых и/или будущих периодов. И по большому счету граница между личным и привлеченным капиталом, по существу, пропадет.
Особенности этой трактовки в том, что ее приверженцы трактуют пассив как основание, а актив как результат. Впервые на это обратил внимание русский бухгалтер Л. И. Гомберг (1866-1935). На самом деле, понимание того, что может быть интерпретировано как причина, а что как следствие, очень условно. Скажем, зачисление товаров отражается как по активу, так и по пассиву. Можно сказать, что поставщики поставили товары (основание) и у предприятия возросла товарная масса (результат). Но с одинаковым успехом можно утверждать, что рост товарной массы (основание) привело к росту кредиторской задолженности (результат). Теория — это «что хомут, что дышло, куда повернешь, туда и вышло».
Какова теория, такова и практика. В сформированной экономике бухгалтеры пытаются приукрасить баланс, в неразвитой — бухгалтеры прибедняются и больше всего думают как утаить, по разным причинам, прибыль. В этом отношении очень образцов принцип консерватизма, который полагает умаление активов и увеличение пассивов.
Завершая статью, нужно направить внимание на то, что теория пассива и практика работы с ним, несмотря на спутанность терминологии и многих толкований, тем не менее, довольно проста по сравнению с пониманием актива. Надлежит сказать бухгалтеру: если вы неплохо понимаете, что такое актив (а понять это весьма нелегко), то вы легко поймете в том, что такое пассив. Мыслите об активе, а понимание пассива наступит само собой.
Метки:Пассив